企业改制重组 契税减免有条件

某包装材料厂成立于1988年，半数以上人员为残疾人。当时为了享受福利企业税收优惠政策，企业办理工商登记时，出资栏标注村出资3万元，镇经委出资18万元，性质为集体企业，实际均为吴某个人出资。随着企业的发展壮大，2003年，企业购置了厂区附近的部分土地，土地使用证上是企业的名称。2007年，企业将部分厂房进行改扩建，因没有开工手续，未能办理房产证。2010年5月，因城市规划，该企业土地被占用。为避免纠纷，吴某将企业进行改制，变更为有限责任公司。10月，吴某听说企业改制重组免征契税，便将有关资料报送税务机关契税征收大厅，申请免征改制过程中土地、房产相关契税。不久，吴某接到税务机关的通知，称该企业的改制行为不符合免税条件，应依法缴纳房产、土地权属变更相关契税。吴某对此感到疑惑，两年前，他的朋友同样是将集体企业改制为有限责任公司，顺利地办理了减免契税的手续，而自己为什么要缴纳契税呢？ 

　　带着这一疑问，吴某来到契税征收大厅询问缘由，税务人员向吴某出示了4份文件并作出解释。 

　　第一份文件是财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）。该文件规定，非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。同时规定，本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止执行。 

　　第二份文件是财政部、国家税务总局《关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税[2006]41号）。由于财税[2003]184号文件到2005年底到期，为了继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，国家出台了财税[2006]41号文件，规定企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税[2003]184号文件的有关规定执行，执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。 

　　第三份文件是国家税务总局《关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函[2006]844号）。2006年以来，各地反映企业改制重组中有关契税的问题较多，根据各地执行中反映的情况，国家对财税[2003]184号文件有关条款进行了明确，规定财税[2003]184号文件第一条第一款中规定的“整体改建”，是指改建后的企业承继原企业全部权利和义务的改制行为。由此对享受优惠政策的企业限制更加严格了。 

　　第四份文件是财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）。该文件第一条第一款规定，非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。与财税[2003]184号文件及国税函[2006]844号文件相比，财税[2008]175号文件对整体改建的解释增加了“不改变原企业的投资主体”这一前提，通过强调“原企业的投资主体”，限制了改变投资主体也能享受契税优惠的做法，严格控制了免征契税的范围。 

　　根据上述规定，吴某的朋友2008年提交了免税申请，当时执行的是前3份文件，可享受免税优惠。这3份文件到2008年12月31日作废，执行财税[2008]175号文件。吴某于2010年提交免税申请，按照财税[2008]175号文件的规定，改变投资主体不能享受免征契税的优惠政策。最终，吴某按规定缴纳了契税。